自2018年启动修订以来，备受瞩目且对保险行业未来发展有着举足轻重影响的新保险合同准则终于在去年底揭开面纱。2020年12月24日，财政部发布《企业会计准则第25号——保险合同》（以下简称“新保险合同准则”），财政部表示，新保险合同准则的出台，是进一步完善我国企业会计准则体系、保持与国际财务报告准则持续趋同的重要成果，并将对保险行业产生积极影响。

　　新规实施分步到位

　　在此之前，保险行业合同会计所依据的是财政部于2006年发布的《企业会计准则第25号——原保险合同》和《企业会计准则第26号——再保险合同》以及在2009年出台的《保险合同相关会计处理规定》。虽然上述原准则在实践中起到了规范作用，增强了保险行业会计信息透明度，但随着我国保险市场的较快增长和金融创新的不断深化，原准则在实施中暴露出一些突出问题。

　　业内人士表示，长期以来，保险行业与传统行业可比性较差，在账务处理方面，收入提前确认使得收入与成本无法有效匹配。且由于准备金一项可以作为利润调节的“黑匣子”，通过准备金的调整、假设变动、边际的摊销等方式达到调节利润的目的，透明度不高。因此，修订原准则进而对保险行业合同会计加以规范显得尤为必要。

　　此次修订发布新保险合同准则的另一重要背景在于，国际会计准则理事会分别于2017年5月和2020年6月发布的《国际财务报告准则第17号——保险合同》和《对〈国际财务报告准则第17号〉的修订》将自2023年1月1日起实施。根据中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同路线图，我国企业会计准则应与国际财务报告准则保持持续趋同。

　　从新保险合同准则的内容来看，修订的内容主要包括完善保险合同定义和合同合并分拆、引入保险合同组概念、完善保险合同计量模型、调整保险服务收入确认原则、改进合同服务边际计量方式、新增具有直接参与分红特征的保险合同计量方法、规范分出再保险合同的会计处理、优化财务报表列报8个方面。

　　据财政部会计司有关负责人介绍，为兼顾我国市场环境和企业实际能力，新保险合同准则在实施范围和实施时间上采取分步到位的办法。一方面，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自2023年1月1日起实施，以避免出现境内外报表会计准则适用差异。另一方面，其他执行企业会计准则的企业（包括境内上市公司）自2026年1月1日起实施，以为其留出充足准备时间，总结借鉴境外上市企业执行新保险合同准则的经验，确保准则实施质量，同时，允许企业提前执行。

　　目前来看，A股的上市险企由于均在境外上市，因此内地上市险企以及境外上市的太平、友邦、众安等均将在2023年1月1日实施 新保险合同准则。此外，保险企业还可通过全面追溯调整法、修正的追溯调整法以及公允价值法三种衔接方法来应对新旧规则的变动，顺利过渡至新保险合同准则。

　　凸显“保险姓保”原则

　　新保险合同准则的落地实施，将给保险公司几乎所有部门以及各个方面的经营策略带来复杂深远的影响。

　　例如，其中引入的保险合同组概念就受到广泛关注。由于原准则对保险合同的计量单元未做明确要求，因此，在实务中保险公司采取的计量单元大小不一，可能导致利润分摊不合理、损失确认不及时等问题。有鉴于此，新准则引入了保险合同组合和合同组的概念，要求保险公司将具有相似风险且统一管理的保险合同归类为一个保险合同组合，并以盈利水平等为基础，将合同组合细分为合同组，确认和计量均以合同组为基础单元。同时，为更好地体现保险服务业绩，避免不同时期签订的保险合同因盈亏相抵影响各期损益，新准则要求保险公司不得将签发时间间隔超过一年的合同归入同一合同组。

　　据国信证券测算，假设有两组保单，其中一组是在第一年签出，有效期4年，每年释放的利润为30元，而另外一组是在第二年签出，有效期是4年，每年释放的利润为10元。同时，在第三年，预期改变，第一组保单组变成亏损保单组，预期的亏损为20元。在此前不分组的情况下，盈利保单将补贴亏损保单，然后按照总保单的服务占比分布摊销总的净利润。而在经过新准则下的分组处理之后，亏损保单组便能直接凸显出来，使寿险企业的经营表现变得更加直观。

　　此外，对于新准则实施将给行业带来的影响，国盛证券分析师马婷婷认为：“由于新保险合同准则中，在保费收入确认中将投资部分予以剔除，只计入保障部分，因此各保险公司在新准则下将会更多聚焦长期保障型产品的发展，通过大量销售保险期限较短的规模型产品以提升市占率的举措将会有一定的遏制。”

　　财政部会计司有关负责人也表示，新准则对保险公司收入确认原则的调整，合理挤出了保费收入中含有的较大“水分”，将有效抑制保险公司盲目扩大收入规模的短期冲动，有助于保险公司重新聚焦可带来长期收益的保障型保险产品，更加谨慎地研发具有合理利润率的投资型保险产品，促进保险行业高质量发展，真正体现“保险姓保”的保险本源。

　　上述负责人还表示，在原准则下，精算假设调整对未来利润的影响直接计入当期损益，导致个别保险公司为粉饰当期财务业绩不惜虚假调整精算假设。而在新保险合同准则下，精算假设调整对未来利润的有利影响不允许计入当期损益，而必须在未来提供服务的期间逐步确认，使得保险公司利用调整精算假设来调节当期利润的目的落空，一定程度上抑制了利润操纵行为，有助于提高会计信息质量。“这会使保险公司的财务报表信息披露更加充分，利润来源更加清晰，有助于提升行业透明度，从长远来看有助于推动行业高质量发展。”业内人士表示。